La corretta gestione fiscale dei costi legati ai veicoli aziendali, sia per le imprese che per i professionisti, rappresenta da sempre un'area di particolare attenzione per il legislatore, la giurisprudenza e la prassi amministrativa. La motivazione di tale scrutinio è profondamente radicata nella storia fiscale italiana: la tendenza, in passato, da parte di alcuni contribuenti, ad attrarre nel reddito d'impresa o professionale costi relativi a veicoli di fatto utilizzati a titolo personale, ha portato a una progressiva restrizione normativa sulla deducibilità e detraibilità di tali spese. Questo inasprimento normativo ha avuto ripercussioni dirette anche sulle spese di manutenzione e riparazione, rendendo sempre più stringenti i requisiti per poter beneficiare di agevolazioni fiscali.
In questo contesto normativo in continua evoluzione, l'ordinanza della Corte di Cassazione (civile) numero 27116, pubblicata il 27 novembre 2020, ha segnato un ulteriore irrigidimento, imponendo un "doppio giro di vite" alla deducibilità delle spese di manutenzione e riparazione degli automezzi aziendali. Tale pronuncia è scaturita da un contenzioso in cui l'Agenzia delle Entrate aveva contestato a una società la deduzione di costi legati ai veicoli aziendali, specificamente l'acquisto di pneumatici e le spese di manutenzione e riparazione, ritenendoli privi dei requisiti di inerenza e certezza. La contestazione si basava sul fatto che le fatture relative a tali acquisti non riportavano l'indicazione della targa dei veicoli di riferimento.
La Prova dell'Inerenza: Un Onere per il Contribuente
La Corte di Cassazione, accogliendo il punto di vista dell'Amministrazione finanziaria, ha stabilito un principio fondamentale in tema di deduzione dei costi di manutenzione e riparazione dei veicoli aziendali. In via prioritaria, la Corte afferma che "la prova dell’inerenza di un costo quale atto d’impresa, ossia dell’esistenza e natura della spesa […] incombe sul contribuente". Di conseguenza, qualora "sia contestato dall'Amministrazione finanziaria il difetto di inerenza della spesa è onere del contribuente offrire la dimostrazione della correlazione del costo sostenuto con l'attività d'impresa in concreto esercitata".
Questo principio rappresenta, di fatto, un'inversione dell'onere della prova in caso di contestazione di un costo. In precedenza, in determinate circostanze, poteva essere l'amministrazione a dover dimostrare la non inerenza di una spesa. Ora, invece, per un costo che si presume deducibile, qualora venga contestata la sua inerenza, spetta al contribuente l'onere di dimostrare attivamente che tale costo sia effettivamente correlato all'attività d'impresa. Questa inversione è cruciale e impone una maggiore attenzione alla documentazione probatoria a sostegno di ogni spesa sostenuta per i veicoli aziendali.
La Tracciabilità dei Pagamenti: Un Requisito Fondamentale
Parallelamente alla questione dell'inerenza, un altro pilastro fondamentale per la deducibilità e detraibilità dei costi legati ai veicoli aziendali riguarda la tracciabilità dei pagamenti. La normativa fiscale ha introdotto, a partire dal 1° luglio 2018, un requisito stringente: per poter detrarre l'IVA e dedurre il costo per l'acquisto di carburanti, nei limiti previsti dalla normativa, è indispensabile che il pagamento avvenga tramite modalità tracciate, quali carta di credito, carta di debito o bonifico bancario.
Questo obbligo è stato introdotto attraverso l'aggiunta del comma 1-bis all'art. 164 del TUIR (DPR 917/86) e la modifica dell'art. 19-bis1 del D.P.R. 633/72. In sostanza, per evitare contestazioni da parte dell'amministrazione finanziaria, tutti i pagamenti relativi all'auto aziendale devono essere effettuati con modalità tracciabili. Questo include, ma non si limita a, carte di credito, carte di debito, carte prepagate, assegni bancari o postali, e bonifici.
L'articolo 19-bis1, comma 1, lettera d) del D.P.R. 633/1972, nella sua formulazione attuale, prevede che "l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, nonché alle prestazioni di cui al terzo comma dell’articolo 16 e alle prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego, compreso il transito stradale, dei beni stessi, è ammessa in detrazione nella stessa misura in cui è ammessa in detrazione l’imposta relativa all’acquisto o all’importazione di detti aeromobili, natanti e veicoli stradali a motore".
L'Estensione dell'Obbligo ai Servizi Accessori
Un aspetto cruciale, spesso trascurato, è che l'obbligo di tracciabilità dei pagamenti sembra estendersi anche alle prestazioni di custodia, manutenzione, riparazione e impiego dei veicoli stradali a motore, compreso il transito stradale (pedaggi autostradali e costo dei parcheggi). Questo deriva dall'interpretazione letterale della norma, che include espressamente tali prestazioni all'interno del perimetro di applicazione dell'IVA detraibile e dei costi deducibili, a condizione che il pagamento sia tracciato.
L'avvenuta effettuazione dell'operazione, ai fini della detraibilità dell'IVA e della deducibilità dei costi, deve essere provata dal pagamento mediante strumenti tracciabili. Questi includono carte di credito, carte di debito o carte prepagate emesse da operatori finanziari soggetti agli obblighi di comunicazione previsti dalla normativa vigente.
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Tipologie di Veicoli e Deducibilità dei Costi
La normativa fiscale distingue diverse categorie di veicoli aziendali, ognuna con specifiche regole di deducibilità dei costi:
Veicoli a deducibilità integrale: Riguardano i mezzi utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa. In questo caso, le spese relative sono interamente deducibili.
Veicoli a deducibilità limitata: Questa categoria comprende i veicoli utilizzati in via non esclusiva per l'attività d'impresa. Per tali veicoli, sono deducibili nella misura del 20% le quote di ammortamento e le spese di impiego. Esiste un limite di costo annuo massimo fissato a 18.075,99 euro per la deducibilità di tali spese.
Veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti: Nel caso di veicoli aziendali concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta, le spese relative sono deducibili nella misura del 70%, senza alcun limite quantitativo.
Chiarimenti sulla Documentazione e le Schede Carburanti
L'Agenzia delle Entrate ha fornito specifici chiarimenti in merito alla documentazione necessaria, con particolare riferimento alle "schede carburanti". La Cassazione, con l'ordinanza n. 29416 del 21 ottobre 2021, ha ribadito che la possibilità di detrarre l'IVA assolta per l'acquisto di carburanti destinati ai mezzi aziendali è subordinata al rispetto dei requisiti di forma e contenuto delle cosiddette "schede carburanti". Queste devono essere redatte in conformità al modello allegato al Dpr n. 444/1997, includendo l'indicazione chilometrica, necessaria a fini antielusivi e non surrogabile da altri documenti.
Questo rafforza ulteriormente la necessità di una documentazione precisa e completa per tutte le spese relative ai veicoli aziendali, al fine di poter beneficiare delle agevolazioni fiscali previste. L'indicazione della targa del veicolo, come emerso nel caso di specie trattato dalla Cassazione, si conferma un elemento di fondamentale importanza per dimostrare l'inerenza della spesa.
Carburanti per Mezzi Agricoli: Un Caso Specifico
Un quesito ricorrente riguarda la cessione di carburante per trattori agricoli e forestali. È importante precisare che, in base alle disposizioni vigenti, benzina e gasolio destinati all'utilizzo per veicoli agricoli non rientrano nell'obbligo di fatturazione elettronica. Tuttavia, per quanto concerne la deducibilità del costo d'acquisto e la detraibilità dell'IVA, valgono le disposizioni di ordine generale dettate per tutti i carburanti, inclusa la necessità di pagamenti tracciabili ai sensi dell'articolo 1, commi 909 e ss., della legge n. 205 del 2017.
In sintesi, la gestione dei pagamenti legati alla manutenzione e all'utilizzo dei veicoli aziendali richiede un'attenzione scrupolosa alla normativa vigente, all'utilizzo di strumenti di pagamento tracciabili e alla conservazione di una documentazione probatoria completa e inoppugnabile. Solo attraverso una gestione attenta e conforme alle disposizioni fiscali sarà possibile evitare contestazioni e garantire la piena deducibilità e detraibilità dei costi sostenuti.
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